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2018年正式進(jìn)入了尾聲，又到了發(fā) “大紅包”年終獎(jiǎng)的日子。

不少公司將在今年年底或明年年初發(fā)放年終獎(jiǎng)。不過，今年的一大變化是新個(gè)稅法的實(shí)施，這使得今年的年終獎(jiǎng)究竟該怎么算稅、以往的年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠政策是否延續(xù)成為市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)，因?yàn)檫@決定了你的年終獎(jiǎng)實(shí)際到手的多與少，也會(huì)會(huì)影響部分公司年終獎(jiǎng)的發(fā)放。

那么，年終獎(jiǎng)發(fā)放有變化嗎？如何發(fā)、何時(shí)發(fā)？事關(guān)你的“錢袋子”，這些問題快來了解一下！

背景鋪墊：個(gè)稅優(yōu)惠計(jì)稅政策的依據(jù)是什么？

新個(gè)人所得稅法從2019年1月1日實(shí)施，不過自10月1日起至12月31日，已率先執(zhí)行新稅法過渡期政策，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)將由目前的3500元提高到5000元，并按照新的超額累進(jìn)個(gè)稅稅率執(zhí)行。

隨著個(gè)稅法的調(diào)整，今年10月1日之后，年終獎(jiǎng)的納稅方式較此前已經(jīng)有了變化。

早在2005年，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，這就是年終獎(jiǎng)個(gè)稅優(yōu)惠計(jì)稅政策的依據(jù)。

已有廣東、青海、福建等不少省份稅務(wù)局公開表示，在2018年10月至12月期間首次使用全年一次性獎(jiǎng)金政策，可以繼續(xù)適用以前的《通知》的計(jì)稅優(yōu)惠政策，而且起征點(diǎn)和稅率都采用最新的個(gè)稅法規(guī)定的新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。

具體計(jì)算方法如下：

將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)，按照《財(cái)政部　稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》文件中所附的稅率表，查找適用稅率和速算扣除數(shù)。

對(duì)于在取得年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎(jiǎng)金中減去“當(dāng)月工資收入低于5000元的差額”，余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算稅款。

簡(jiǎn)單來說，按照這一通知，一筆大額年終獎(jiǎng)可以平攤到12個(gè)月來確定一個(gè)更低的稅率，從而少交個(gè)稅，實(shí)際拿到更多收入。而且，對(duì)于當(dāng)月工資收入低于5000元的還能補(bǔ)足差額再扣稅。

不過，按照要求，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)個(gè)人納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法只允許采用一次。

年終獎(jiǎng)在政策過渡期發(fā)放，如何扣稅？

那么，今年10月1日之前和之后的新舊的稅率表計(jì)稅，具體哪里不一樣？

從上表看出，如果是在2018年10月之前發(fā)，則年終獎(jiǎng)的扣稅規(guī)則適用于3500元舊的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和舊的稅率表。（鑒于該時(shí)間段已經(jīng)過去，本文對(duì)此情況不予討論）

如果是在2018年10月之后發(fā)，則年終獎(jiǎng)的扣稅規(guī)則適用于5000元新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和新的稅率表。

年終獎(jiǎng)具體適用于哪檔稅率和速算扣除，則需要將年終獎(jiǎng)總額÷12（月份），再與上表中的各檔進(jìn)行比對(duì)。

計(jì)算公式為：年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（即年終獎(jiǎng)總額）*適用稅率-適用速算扣除數(shù)

年終獎(jiǎng)在新個(gè)稅法實(shí)施后發(fā)放，如何扣稅？

此外，有的企業(yè)選擇在當(dāng)年年底發(fā)放年終獎(jiǎng)，也有的企業(yè)選擇在次年年初發(fā)放年終獎(jiǎng)。那么如果在2019年（屆時(shí)新個(gè)稅法和條例將全面落地，不再是當(dāng)前實(shí)施的過渡期條例）發(fā)放2018年年終獎(jiǎng)，扣稅規(guī)則又如何計(jì)算？

12月24日，財(cái)政部副部長(zhǎng)程麗華在國(guó)務(wù)院新聞辦公室舉行的國(guó)務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)上透露，為了確保新稅法順利平穩(wěn)實(shí)施，穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，個(gè)人所得稅法修改后將總體上平移現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策，并根據(jù)稅法的修改情況對(duì)幾項(xiàng)優(yōu)惠政策作相應(yīng)調(diào)整和銜接安排，目前正在依法履行相關(guān)程序。

此外，有第一財(cái)經(jīng)獲悉到多位稅務(wù)人士表示，2019年發(fā)放2018年的年終獎(jiǎng)個(gè)稅優(yōu)惠政策會(huì)設(shè)置過渡期，過渡期內(nèi)會(huì)延續(xù)，這意味著個(gè)人年終獎(jiǎng)可以少交個(gè)稅。但目前稅務(wù)部門還未收到正式文件，需要等待最終文件公布后才能確定。

根據(jù)上述信息來看，在2019年新個(gè)稅法和條例實(shí)施后，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式預(yù)計(jì)仍將平移現(xiàn)行優(yōu)惠政策。

敲黑板！案例實(shí)操來了

我們用具體例子來解釋一下。

情況一：納稅人在2018年第四季度取得年終獎(jiǎng)，且全年一次性獎(jiǎng)金在當(dāng)年僅取得這一次

這又要分兩種情況，當(dāng)月工資低于5000元或高于5000元。

1. 小明在2018年12月取得2018年的全年一次性獎(jiǎng)金120000元，全年一次性獎(jiǎng)金在當(dāng)年僅取得這一次，當(dāng)月工資薪金所得超過基本扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元。

這適用于5000元起征點(diǎn)的新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算：

120000÷12=10000元，按照新的工資薪金個(gè)稅稅率表找出稅率10%和速算扣除數(shù)210。

因此，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額如下：

120000元（應(yīng)納稅所得額）×10%（稅率）-210（速算扣除數(shù)）*12個(gè)月=11790元

2. 小王在2018年12月取得2018年的全年一次性獎(jiǎng)金13000元，全年一次性獎(jiǎng)金在當(dāng)年僅取得這一次，但12月當(dāng)月工資薪金所得僅4000元，低于基本扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元。

由于當(dāng)月工資低于起征點(diǎn)5000元，需要從13000元的獎(jiǎng)金里面拿1000元來把工資補(bǔ)足5000元。用剩下的12000元來計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅。

這也適用于5000元起征點(diǎn)的新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算：

【13000-（5000-4000）】÷12=1000元，按照新的工資薪金個(gè)稅稅率表找出稅率3%和速算扣除數(shù)0。

因此，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額如下：

應(yīng)納稅額=【13000-（5000-4000）】×3%-0=360元。

情況二：納稅人在2018年第四季度取得年終獎(jiǎng)，但本年度已經(jīng)取得過全年一次性獎(jiǎng)金

小張?jiān)?018年12月取得2018年的全年一次性獎(jiǎng)金120000元，2018年12月取得當(dāng)月工資薪金所得10000元。不過小張?jiān)?018年1月時(shí)取得了2017年的全年一次性獎(jiǎng)金。

按照規(guī)定，如果納稅人在2018年10月之前已經(jīng)使用過全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策，今年四季度發(fā)放的獎(jiǎng)金，不能再適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金，合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

按照5000元起征點(diǎn)的新的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，120000的全年一次性獎(jiǎng)金加上12月當(dāng)月10000元的工資，減去5000起征點(diǎn)，合計(jì)共125000元，適用稅率45%和速算扣除數(shù)15160。

因此，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額如下：

應(yīng)納稅額=（120000+10000-5000）×45%-15160=41090元

情況三：2019年度發(fā)放2018年的獎(jiǎng)金

這種情況下，根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，員工2019年獲得的獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)屬于2019年度的收入，相關(guān)扣稅規(guī)則尚未明確。

不過，根據(jù)當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)層表態(tài)來看，2019年終獎(jiǎng)減稅政策有望延續(xù)，現(xiàn)行優(yōu)惠政策有望平移。財(cái)政部副部長(zhǎng)表示，個(gè)人所得稅法修改后將總體上平移現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策；一財(cái)援引多位稅務(wù)人士表示，2019年發(fā)放2018年的年終獎(jiǎng)個(gè)稅優(yōu)惠政策會(huì)設(shè)置過渡期，過渡期內(nèi)會(huì)延續(xù)。

華爾街見聞 郭昕妤