每經(jīng)評論員 王硯丹 

近日德勤事件鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)。一位代號“YW”員工的50頁P(yáng)PT引起軒然大波，直指審計(jì)過程中存在未執(zhí)行抽憑程序、胡亂填寫憑證日期和金額等違規(guī)行為。對此，德勤很快就發(fā)出公告稱：“未發(fā)現(xiàn)任何證據(jù)影響我們審計(jì)工作的充分性，因此相關(guān)審計(jì)工作支持我們的審計(jì)意見。我們會對收到的任何質(zhì)疑進(jìn)行調(diào)查”。

然則樹欲靜而風(fēng)不止。不但資本市場、審計(jì)圈議論紛紛，連證監(jiān)會都發(fā)聲：已經(jīng)安排對舉報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行核查，也要求德勤內(nèi)部自查，后續(xù)情況將持續(xù)跟進(jìn)。

筆者認(rèn)為，無論這位員工出于怎樣的目的進(jìn)行舉報(bào)，社會關(guān)注的重點(diǎn)在于審計(jì)行業(yè)的獨(dú)立性、專業(yè)性、完整性，更重要的是審計(jì)人員的職業(yè)道德。作為資本市場的“看門人”，審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)不能是“販賣”審計(jì)意見，做“拿人錢財(cái)，與人消災(zāi)”的事情。

在我國，審計(jì)行業(yè)發(fā)展壯大與資本市場建設(shè)發(fā)展息息相關(guān)。公眾無法通過個人力量確定一家公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、內(nèi)部控制完整性，只能借助審計(jì)師出具的報(bào)告。因此，審計(jì)行業(yè)的定位從來都很明確：在注冊會計(jì)師教材中被定義為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。在新證券法中，則作為中介機(jī)構(gòu)重要組成部分被定義為“看門人”。

要成為一名簽字審計(jì)師，門檻是很高的，首先要通過中國注冊會計(jì)師考試，自1991年我國首次舉辦注冊會計(jì)師考試以來，629.70萬人先后報(bào)名參加考試。截至2018年底，只有25.37萬人通過考試并取得全科合格證書。

但現(xiàn)實(shí)中，有著精英光環(huán)的審計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所卻屢出問題。2001年發(fā)生在美國的安然破產(chǎn)案，拖累安達(dá)信事務(wù)所退出歷史舞臺，全球知名的“五大”變成“四大”。在國內(nèi)，上市公司神州長城（即神城A退）曾自曝2017年度財(cái)務(wù)造假，當(dāng)期立信會計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見被啪啪打臉。

造成這種問題的原因是多元的：首先，審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位支付，最終訴求只有一個：一份程式化的“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”審計(jì)報(bào)告。所以從商業(yè)本質(zhì)來說，審計(jì)機(jī)構(gòu)成了審計(jì)意見的出售方，上市公司成了購買方。

其次，事務(wù)所之間競爭激烈，價格戰(zhàn)時有發(fā)生。和任何一個行業(yè)一樣，其客戶獲取也會講究人脈等資源。筆者曾專門就證券行業(yè)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)就在2020年，就連海通、西南等資本實(shí)力雄厚的券商也大幅壓縮了年審計(jì)費(fèi)用上限。在IPO保薦工作中，更是券商等保薦機(jī)構(gòu)“吃肉”，審計(jì)、律師“喝湯”。簽字審計(jì)師雖然執(zhí)業(yè)門檻較高，收入?yún)s往往不能和券商等相提并論。經(jīng)過多年高強(qiáng)度的審計(jì)工作，難免有諸如YW舉報(bào)的高級經(jīng)理那樣出現(xiàn)職業(yè)倦怠感、忘記初心，用“放飛機(jī)”糊弄工作的情況發(fā)生。

第三，據(jù)筆者了解，有大量繁瑣細(xì)致的審計(jì)工作由新人甚至在校實(shí)習(xí)生完成，尤其是年審季。這一方面是不少事務(wù)所出于壓縮成本的考量，另一方面也是因?yàn)樵S多審計(jì)工作時間緊、任務(wù)重。

對于YW的舉報(bào)，輿論褒貶不一。有認(rèn)為他打著道德旗號、有挾私報(bào)復(fù)之嫌；也有盛贊他敢于發(fā)聲、揭示行業(yè)潛規(guī)則。筆者認(rèn)為，YW做的PPT固然精美，但也充斥著許多主觀判斷。特別是他花了重點(diǎn)篇幅描述的存貨減值認(rèn)定，在會計(jì)、審計(jì)實(shí)操中本就帶有主觀成分。

不過，即使YW有私心，但他能夠站出來，讓社會更多關(guān)注到審計(jì)行業(yè)內(nèi)幕，對監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)也有著重要意義。筆者衷心希望這次舉報(bào)門能倒逼審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷優(yōu)化審計(jì)工作程序，糾偏少數(shù)機(jī)構(gòu)“販賣”審計(jì)意見的異化經(jīng)營觀念。長期來看，對注冊會計(jì)師行業(yè)公信力樹立利大于弊。