每經(jīng)記者 李孟林  張凌霄    每經(jīng)編輯 蘭素英    

在低稅率或零稅率國家和地區(qū)開設(shè)分部，再將全球各地所得利潤轉(zhuǎn)移過去，從而盡可能地減少上繳的稅款，一些跨國公司的慣常避稅手法多年來一直令不少國家政府頭疼不已。尤其是隨著數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，新業(yè)態(tài)不斷出現(xiàn)，科技巨頭的服務(wù)更多基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，而非實體經(jīng)營，對跨國公司征稅更是難上加難。

據(jù)《衛(wèi)報》報道，公平稅收基金會（Fair Tax Foundation）的一份報告顯示，“硅谷六巨頭”——亞馬遜、臉書、谷歌、奈飛、蘋果和微軟——在2011年至2020年這十年間逃避的全球稅收達到960億美元。

今年7月10日，包括中國在內(nèi)的二十國集團（G20）在財長和央行行長會議后宣布，G20就重新分配跨國企業(yè)利潤征稅權(quán)和設(shè)立全球有效最低企業(yè)稅率等措施達成“歷史性協(xié)議”。方案一旦正式實施，如果設(shè)定全球最低企業(yè)稅率不低于15%，全球每年將新增約1500億美元稅收。

曾代表美國政府參與經(jīng)合組織全球稅改討論的德勤國際稅務(wù)主管羅伯特•斯塔克（Robert Stack）告訴《每日經(jīng)濟新聞》記者，國際社會能夠在多邊合作的機制下就稅改框架達成一致，這是一項重大成就。但是改革方案的執(zhí)行還面臨著諸多挑戰(zhàn)。在斯塔克看來，美國國會能否批準與此稅率改革相對應的國內(nèi)立法值得全球關(guān)注。

針對最低稅率改革方案可能給中國企業(yè)帶來的影響，多名稅務(wù)專家告訴記者，跨國企業(yè)未來會更全面地綜合考慮其他營商因素。相對于稅收，其他非稅務(wù)或商業(yè)因素，如人才、生活成本、金融基礎(chǔ)設(shè)施、法律制度等，對未來的商業(yè)和投資規(guī)劃將變得更加重要。

 

美國“砍一刀”，意欲何為？

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英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大群島、荷蘭、瑞士、盧森堡、愛爾蘭……這些國家和地區(qū)總是令全球知名企業(yè)趨之若鶩，不僅公司注冊程序簡單方便，而且繳納的企業(yè)所得稅、資本利得稅或其他稅費極低，有些地區(qū)甚至無需繳納，“避稅天堂”之名由此而來。

多年來，跨國企業(yè)通過將全球所得利潤轉(zhuǎn)移至“避稅天堂”，造成本國稅基流失，令各國政府頭疼不已。尤其是隨著全球數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，市場和實體在一定程度上有所分離，對跨國企業(yè)的征稅更是面臨巨大挑戰(zhàn)，多數(shù)國家和地區(qū)的稅收利益顯著受損。據(jù)聯(lián)合國估算，每年全球各國因跨國公司利潤轉(zhuǎn)移行為損失的稅收達到5000-6000億美元。

2013年以來，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（以下簡稱“經(jīng)合組織”）便開始著手研究國際稅收體系的改革問題，并于2020年形成了重新劃分跨國企業(yè)全球剩余利潤在各稅收管轄區(qū)之間的征稅權(quán)和設(shè)立全球有效最低企業(yè)稅率的“雙支柱”方案。

今年以來，國際稅收改革加速成型。7月1日，經(jīng)合組織宣布，其協(xié)調(diào)談判的“雙支柱”國際稅改框架已得到130個國家和司法管轄區(qū)的支持，其代表的經(jīng)濟體量占全球經(jīng)濟總量的90%以上。7月10日，G20宣布就重新分配跨國企業(yè)利潤征稅權(quán)和設(shè)立全球有效最低企業(yè)稅率等措施達成 “歷史性協(xié)議”。

談及協(xié)議的意義，德勤中國國際稅收及企業(yè)并購重組稅務(wù)服務(wù)華南區(qū)領(lǐng)導人劉明揚對《每日經(jīng)濟新聞》介紹稱，全球最低企業(yè)稅率的設(shè)定或可降低大型跨國企業(yè)利用手段將利潤轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”等低稅收管轄區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的動機，因為在改革后的框架下，若大型跨國企業(yè)未能在各地區(qū)繳納最低水平的稅款，企業(yè)總部所在的稅務(wù)管轄部門能夠按新規(guī)定要求企業(yè)補交所得稅至全球最低有效水平。因此，此決議應有助于阻止企業(yè)把利潤向低稅收或無稅收管轄區(qū)轉(zhuǎn)移，同時亦可確?？鐕髽I(yè)履行應盡的納稅義務(wù)，繳納最低水平的所得稅稅款。

同時，劉明揚表示，設(shè)定全球最低企業(yè)稅率亦可降低稅收考量因素對投資和業(yè)務(wù)選址決策的影響，從而減少為跨國公司提供低稅率優(yōu)惠的稅收管轄區(qū)之間的稅收競爭。

目前，與G20合作推進全球稅改的經(jīng)合組織正在緊鑼密鼓地敲定技術(shù)細節(jié)。按照計劃，詳細的規(guī)則和實施方案將在今年10月出臺，并于2023年正式實施。

曾任職于美國財政部、代表奧巴馬政府參與經(jīng)合組織稅改討論的羅伯特•斯塔克對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，美國政府十分關(guān)注國際稅收改革的進展。目前，斯塔克擔任德勤國際稅務(wù)部董事總經(jīng)理。

斯塔克分析指出，拜登政府提出了規(guī)模龐大的基建計劃，對美國企業(yè)加稅是基建計劃的主要資金來源。為了確保美國企業(yè)的競爭力，推動設(shè)定全球最低企業(yè)稅率、遏制各稅收管轄區(qū)為吸引跨國企業(yè)投資而競相降低稅率的“逐底競爭”便成了重中之重。

按照最新改革方案，全球企業(yè)最低稅率為至少15%，適用范圍為營收達7.5億歐元的跨國企業(yè)。

根據(jù)媒體此前報道，拜登政府尋求把國內(nèi)的企業(yè)稅率從21%提高到28%，并將美國企業(yè)海外利潤的最低稅率從10.5%提高至21%。

曾任聯(lián)合國副秘書長的哥倫比亞經(jīng)濟學教授何塞•安東尼奧•歐堪波（José Antonio Ocampo）對《每日經(jīng)濟新聞》表示，21%的全球最低稅率遭到部分G7國家的反對，因此美國最終妥協(xié)，將這一標準設(shè)定為“至少15%”。歐堪波教授也是倡導國際稅收體系改革的獨立專家委員會ICRICT的主席。委員會成員還包括諾貝爾經(jīng)濟學獎得主斯蒂格利茨，法國明星經(jīng)濟學家托馬克•皮凱蒂等。

科技巨頭首當其沖？

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在全球最低企業(yè)稅之外，經(jīng)合組織稅改方案的另一個重點是對大型跨國企業(yè)的利潤進行更加公平的分配。

中金公司研究部在6月份的一份研報中指出，現(xiàn)行國際稅收體系嚴重依賴“物理存在”與“常設(shè)機構(gòu)”來定義征稅權(quán)力與利潤分配，難以對依靠數(shù)據(jù)和專利等無形資產(chǎn)獲得利潤的跨國公司征稅。而改革后的新規(guī)則（“支柱一”）要求一些大型跨國企業(yè)在其客戶所在轄區(qū)繳納企業(yè)所得稅，即便該企業(yè)在這些轄區(qū)并不擁有實體運營、資產(chǎn)或者雇員。

按照規(guī)定，對于年營收超過200億歐元且利潤率在10%以上的跨國企業(yè)，市場國（跨國企業(yè)銷售產(chǎn)品和服務(wù)的國家）有權(quán)對企業(yè)利潤中超過10%的部分征稅，總征稅額為超額利潤部分的20%到30%。未來“支柱一”的營收門檻可能進一步下調(diào)至100億歐元。

當被問及哪些公司會受到影響時，斯塔克對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，目前還沒有一份完整的名單，但谷歌、亞馬遜、臉書、蘋果等美國科技巨頭肯定囊括其中。

亞馬遜目前總體利潤率不足10%，但“支柱一”的適用范圍可以延伸到公司財報里的業(yè)務(wù)分支上。也就是說，亞馬遜利潤豐厚的云業(yè)務(wù)部門AWS也將被納入利潤分配的框架中。

美國政府此前估計，按照以上標準，全球約有100家公司將受到影響，其中美國公司占了多半。華盛頓的稅收政策智庫Tax Foundation則指出，符合標準的美國企業(yè)占54個。

歐堪波教授對《每日經(jīng)濟新聞》表示，盡管受影響的美國公司占了多數(shù)，但美國也將由此獲得更多的額外稅收，這也是美國支持“雙支柱方案”的原因。

對于國際稅制改革的進展，谷歌、亞馬遜及Facebook都表達了支持態(tài)度。對此，斯塔克對記者分析稱，法國、西班牙等國家已經(jīng)對科技巨頭征收單邊數(shù)字服務(wù)稅，加拿大等也在制定類似的數(shù)字稅。“支柱一”的作用和數(shù)字服務(wù)稅相似，全球統(tǒng)一框架通過后，各國有望取消單邊數(shù)字服務(wù)稅，企業(yè)合規(guī)成本將大幅下降。\

“避稅天堂”不復存在？

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每經(jīng)記者查閱經(jīng)合組織“包容性框架”的成員名單發(fā)現(xiàn)，百慕大群島、開曼群島、維爾京群島已經(jīng)同意“雙支柱”方案，但愛爾蘭、匈牙利、愛沙尼亞這三個著名的低稅率國家仍持保留意見。

毋庸置疑，全球有效最低企業(yè)稅率一旦實施，將對零稅率或低稅率國家造成重大沖擊，尤其是對于那些沒有其他手段吸引外資的經(jīng)濟體而言。

以企業(yè)稅率設(shè)定為12.5%的愛爾蘭為例，得益于低稅率，愛爾蘭成功吸引到蘋果、谷歌母公司Alphabet、微軟、Facebook等科技巨頭在當?shù)卦O(shè)立海外業(yè)務(wù)總部，創(chuàng)造了豐厚的財政收入。如果采用新規(guī)則，以全球企業(yè)最低稅率設(shè)定為15%為例，即使愛爾蘭拒絕提高企業(yè)稅，美國也可以單方面向這些公司額外收取2.5%的稅，補足15%的稅率。

斯塔克對《每日經(jīng)濟新聞》記者分析稱，愛爾蘭、匈牙利、愛沙尼亞希望保持靈活性，利用歐盟修改政策時需滿足“一致同意”原則的機制，為自己尋求盡可能優(yōu)惠的條件。

對于缺乏經(jīng)濟資源，長期以零稅率吸引外國公司注冊以賺取服務(wù)費的“避稅群島”，斯塔克認為，全球最低稅率如果實施，這些島嶼屆時可能會自行征收企業(yè)稅，以彌補吸引力下降帶來的收入損失。此外，“避稅群島”還可以通過提供精細化的會計、法律、保險等服務(wù)，提高競爭力。

在歐堪波教授看來，15%的稅率定得過低，與愛爾蘭、瑞士等國的現(xiàn)有企業(yè)稅相去不遠。未來，改革新規(guī)則實施后，各國和地區(qū)可能會比拼誰更接近15%的最低稅率線，無法明顯削弱跨國企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)的動機。ICRICT一直呼吁將最低稅率提高至25%。

盡管“雙支柱”國際稅改框架目前已得到廣泛支持，但其正式實施還面臨著諸多變數(shù)。

斯塔克對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，美國國內(nèi)是否立法支持“雙支柱”方案將是接下來的焦點，也是國際稅收改革面臨的最大不確定性之一，因為目前拜登所在的民主黨僅在國會占據(jù)微弱優(yōu)勢。

此外，斯塔克認為稅收體系的改革還面臨著技術(shù)性的挑戰(zhàn)。協(xié)調(diào)全球的跨國稅收是一項極度復雜的體系，如果最后出爐的規(guī)則給跨國企業(yè)和各國稅務(wù)機關(guān)帶來了難以消化的合規(guī)成本，實施的效果也必將大打折扣。

對中企影響幾何？

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對于改革方案可能對中國企業(yè)帶來的影響，中國銀行研究院研究員曹鴻宇認為，全球最低企業(yè)稅率制度對中國整體負面影響較為有限。中國企業(yè)海外收入相對較低，受全球最低企業(yè)稅率影響的企業(yè)海外利潤并不大，而政府支持企業(yè)“走出去”，對企業(yè)海外利潤征稅也持寬松態(tài)度。

中國內(nèi)地已于2008年對內(nèi)外資企業(yè)所得稅進行“兩稅合并”，統(tǒng)一了該兩類企業(yè)的所得稅。目前，中國內(nèi)地法定企業(yè)所得稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%，而一些特定產(chǎn)業(yè)（如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）和特定地區(qū)（封關(guān)后的海南自由貿(mào)易港）等優(yōu)惠稅率為15%。

普華永道中國國際稅務(wù)服務(wù)主管合伙人王鵬告訴《每日經(jīng)濟新聞》記者，鑒于內(nèi)地企業(yè)所得稅率是25%，如果進入門檻范圍的內(nèi)地企業(yè)大部分運營在境內(nèi)，境外運營規(guī)模較小，那么該規(guī)則對其影響將非常有限。如果內(nèi)地企業(yè)在境外有一定規(guī)模的運營，未來則需要重點關(guān)注位于低稅率稅收管轄地的實體運營情況以及當?shù)厮@得的稅收優(yōu)惠情況。

劉明揚告訴記者，為適應新的全球稅制，大型跨國企業(yè)應檢視其現(xiàn)有或未來的海外業(yè)務(wù)情況，評估最低稅率可能對其帶來的影響，如有需要，可進行適當?shù)臉I(yè)務(wù)重組。

多名稅務(wù)專家同時認為，國際稅收體系改革不會讓中國的營商環(huán)境發(fā)生大的改變。

在劉明揚看來，相對于稅收，其他非稅務(wù)或商業(yè)因素，如人才、生活成本、金融基礎(chǔ)設(shè)施、法律制度等，對跨國公司未來的商業(yè)和投資規(guī)劃將變得更加重要。

劉佐德全球經(jīng)濟及金融研究所常務(wù)所長、香港中文大學經(jīng)濟學系副教授莊太量也認為，“比起稅制，外資考慮是否來內(nèi)地的更重要因素應該是市場性因素。”

中國香港作為全球金融中心之一，在此次全球稅率改革中所受到的影響也備受關(guān)注。

莊太量向《每日經(jīng)濟新聞》記者介紹稱，目前中國香港相比內(nèi)地稅率偏低，法定企業(yè)利得稅率是16.5%，從2018年開始，前200萬港元利潤的利得稅率降到了8.25%。但“中國香港納稅的主力是本地的電力公司、地產(chǎn)商等，以及部分國際銀行，而全球稅制改革對這些公司影響不大，而且它們搬遷的可能性也不大。”

那么對于來港的大型跨國企業(yè)會有影響嗎？

“新制度對所有低稅率地區(qū)都有影響，因此，跨國企業(yè)會更全面地綜合考慮其他營商因素。”劉明揚對記者說。據(jù)他分析，中國香港的低稅率和稅務(wù)優(yōu)惠措施的吸引力表面上來看將受影響或會削減。大型跨國企業(yè)在中國香港享受著低稅率、地域來源征稅原則、免征資本收益原則及稅務(wù)優(yōu)惠措施，但如果有效稅率低于全球最低稅率，那么這些企業(yè)就需要繳納補足稅。

德勤中國稅務(wù)合伙人Jonathan Culver也在采訪中對記者表達了類似觀點。他表示，中國香港可能會考慮在全球最低稅率的基礎(chǔ)上建立自己內(nèi)部的最低稅額體系，這樣一來，中國香港就可以自己征收部分需要補足的稅款。另外，許多企業(yè)在中國香港設(shè)立公司也出于其他目的，便于進入內(nèi)地市場就是其中一個重要原因。

但劉明揚最后強調(diào)，中國香港是國際金融中心、有蓬勃的資本市場、沒有外匯管制、有世界一流的專業(yè)服務(wù)，這些固有的營商環(huán)境優(yōu)勢仍有利于吸引跨國公司來港投資。

記者：李孟林 張凌霄

編輯：蘭素英

視覺：蔡沛君

排版：蘭素英 馬原