每經(jīng)記者 張懷水    每經(jīng)編輯 陳旭    

2021年最后一天，財(cái)政部發(fā)布的一條消息在資本圈刷屏了！

2021年12月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）稱，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院金融研究中心主任趙全厚接受《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者采訪時(shí)表示，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)中小企業(yè)征稅實(shí)行查賬征收、核定征收、定期定額征收等方式。但針對(duì)規(guī)模比較小的小微企業(yè)，比如常見(jiàn)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)這類非法人企業(yè)，由于自己沒(méi)有建賬能力，會(huì)計(jì)核算不健全，所以基本采取核定征收的政策。

旨在斬?cái)喔呤杖肴巳罕芏惽?/h2>

《公告》指出，獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

《公告》明確，各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨(dú)資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度、如實(shí)申報(bào)納稅。獨(dú)資合伙企業(yè)未如實(shí)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，依據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定處理。

趙全厚對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，采用查賬征收的方式，首先是為了堵住稅收流失的漏洞，斬?cái)喔呤杖肴巳哼`規(guī)避稅的“渠道”。過(guò)去，獨(dú)資合伙企業(yè)一般采用核定征收，本身就大大減輕了稅收負(fù)擔(dān)，而一般像股權(quán)轉(zhuǎn)讓等權(quán)益性投資，收益數(shù)額往往非常大，這種情況下再享受核定征收的政策，顯然不利于稅收公平，不利于調(diào)節(jié)高收入人群的收入分配。

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者梳理發(fā)現(xiàn)，在2021年11月22日，杭州市稅務(wù)局曝光的朱宸慧、林珊珊兩名網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款案件中，兩名網(wǎng)絡(luò)主播均通過(guò)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得。

公開(kāi)報(bào)道指出，朱宸慧在2019年至2020年期間，通過(guò)設(shè)立北海宸汐營(yíng)銷策劃中心、北海瑞宸營(yíng)銷策劃中心、上海豆梓麻營(yíng)銷策劃中心、上?；噬I(yíng)銷策劃中心、宜春市宜陽(yáng)新區(qū)豆梓麻營(yíng)銷服務(wù)中心、宜春市宜陽(yáng)新區(qū)黃桑營(yíng)銷服務(wù)中心等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得8445.61萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅3036.95萬(wàn)元。

北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長(zhǎng)王冬生接受《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者采訪時(shí)表示，個(gè)人勞務(wù)所得和經(jīng)營(yíng)所得在個(gè)人所得稅法里是兩類不同的所得，將個(gè)人勞務(wù)所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得是否涉嫌違法，關(guān)鍵看是如何轉(zhuǎn)換的。“在轉(zhuǎn)換過(guò)程中如果涉及虛構(gòu)交易和虛假申報(bào)，那就有違法事實(shí)。”

空殼公司稅負(fù)將顯著提高

那究竟什么是核定征收呢？

核定征收稅款是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)通知，采用核定征收企業(yè)應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；而應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。

北京一家中小企業(yè)的財(cái)務(wù)主管趙女士告訴《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者，核定征收企業(yè)核定的是“應(yīng)稅所得率”，直白地說(shuō)，就是核定應(yīng)納稅所得額，而不是核定所得稅的稅率。

比如根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)的應(yīng)稅所得率為15%~30%。假設(shè)某個(gè)非法人類個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所屬行業(yè)為娛樂(lè)業(yè)，其一年的經(jīng)營(yíng)收入為1000萬(wàn)元，成本費(fèi)用為500萬(wàn)元，核定的應(yīng)稅所得率為15%，那么在核定征收模式下，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=經(jīng)營(yíng)收入×核定應(yīng)稅所得率=1000萬(wàn)×15%=150萬(wàn)元。

但如果按照查賬征收模式，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=收入-成本=1000萬(wàn)-500萬(wàn)=500萬(wàn)元。

由此乘以相應(yīng)的稅率后，查賬征收方式所要繳納的個(gè)人所得稅將比核定征收方式明顯提高。

王冬生對(duì)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者表示，核定征收建立在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不完備和部分企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的情況下，不同行業(yè)、不同地區(qū)核定的應(yīng)稅所得率是不相同的，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中可能成為部分高收入人群偷逃稅款的漏洞。

另一位財(cái)稅專家則對(duì)記者表示，如果部分高收入人員通過(guò)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，這類企業(yè)很可能屬于“空殼”公司。一旦被稅務(wù)部門核實(shí)為空殼公司，收入高而成本費(fèi)用很低，查賬征收產(chǎn)生的稅費(fèi)與核定征收相比，將會(huì)顯著提高。

2021年9月，為貫徹落實(shí)中宣部《關(guān)于開(kāi)展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》有關(guān)要求，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知，要求加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，并提出對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。

封面圖片來(lái)源：新華社