每經(jīng)編輯 程鵬    

據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息，財政部、國家稅務(wù)總局今天（28日）公布延續(xù)一批個人所得稅優(yōu)惠政策，相關(guān)政策執(zhí)行至2027年底。

具體來看：

對符合規(guī)定的居民個人全年一次性獎金，可不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計算納稅；

對年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的居民個人，可免予辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳；

對符合條件的外籍個人，允許其選擇享受個人所得稅專項附加扣除，或選擇享受住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策；

對一個納稅年度內(nèi)在船航行時間累計滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個人所得稅。

其中，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》該公告執(zhí)行至2027年12月31日。具體如下：

為進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將全年一次性獎金個人所得稅政策公告如下：

一、居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

二、居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

三、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。

此外，財政部及稅務(wù)總局8月28日發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實施個人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策的公告》。具體如下：

為進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，現(xiàn)就個人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策公告如下：

2024年1月1日至2027年12月31日居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。

單獨(dú)計稅和綜合計稅

財政部、國家稅務(wù)總局曾于2018年12月發(fā)布《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，其中規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，單獨(dú)計算納稅。

根據(jù)報道，中國農(nóng)業(yè)大學(xué)會計系副教授葛長銀表示，年終獎單獨(dú)計稅政策是2005年針對廣大工薪階層出臺的優(yōu)惠條款，執(zhí)行十多年以來深受廣大工薪階層的歡迎，也打消了很多人偷逃稅款的念頭。

在2019年個稅改革前，年終獎一直享受“單獨(dú)計稅”的優(yōu)惠政策。而按照改革要求，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。為保證政策平穩(wěn)順暢銜接，當(dāng)時設(shè)置了3年過渡期，期間納稅人可以在年終獎單獨(dú)計稅和合并計稅之間“二選一”。

為什么年終獎要全部納入綜合所得呢？

據(jù)中證網(wǎng)，過去年終獎都是單獨(dú)計稅的，就存在甲和乙兩個人工薪收入算下來都一樣多，但由于發(fā)放方式不同，導(dǎo)致繳納稅款不同的情況，是有失公平的。

比如，兩人納稅年收入均為20萬元，但甲年終獎10萬元，其余工資10萬元；乙沒有年終獎，全部是工資收入。那么按照現(xiàn)行稅率、年終獎單獨(dú)計稅，甲只要繳17270元個稅，乙卻要繳23080元個稅。

另外，年終獎單獨(dú)計稅還存在“斷檔”區(qū)間。在這些區(qū)間內(nèi)，稅前獎金多的，扣完稅到手后反而拿得少。比如丙年終獎拿了12000元，繳納360元個稅后到手11640元；丁年終獎拿了12300元，繳納1050元個稅后到手11250元。丁最終拿到的沒有丙多。

個稅改革后，將工資薪金、勞務(wù)報酬等勞動性所得實行綜合計稅，避免了類似月度間波動造成的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。但國家充分考慮納稅人需求，為政策從單獨(dú)計稅轉(zhuǎn)向合并計稅設(shè)置了3年過渡期，也有助于企業(yè)安排更為合理的薪酬發(fā)放方式。

圖片來源：每日經(jīng)濟(jì)新聞 劉國梅 攝

兩種計稅方式相差可能上萬元

那么兩種計稅方式，相差多大呢？

1、對于工資高于年終獎的人來說：

以一位年應(yīng)納稅所得額(稅前收入扣除三險一金、6萬元起征點(diǎn)、專項附加扣除等后的計稅稅基)15萬元的個人為例，假設(shè)他的年終獎為3萬元，如果合并計稅，這3萬元適用20%的稅率（如圖1），繳納個稅為6000元，也就是最終拿到手的年終獎是2.4萬元。

圖1：個人所得稅稅率表（綜合所得適用）。圖片來源：國家稅務(wù)總局

上述個人同樣的情況，假設(shè)單獨(dú)計稅，這3萬元年終獎適用3%的稅率（圖2），繳納個稅為900元，最終拿到手的年終獎是2.91萬元。

圖2：按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率表。圖片來源：國家稅務(wù)總局

2、對于年終獎高于工資的人來說：

B公司小李，2020年工資扣除三險一金、免征額等，應(yīng)納稅所得額3萬元，年終獎27萬元。如果單獨(dú)計稅，小李年終獎共需繳稅52590元，工資繳稅900元，合計53490元。如果合并計稅，則共需繳納個稅43080元。

對小李來說，兩種計稅方式取得的年收入相差10410元。

總結(jié)一下，單獨(dú)計稅對于工資高于年終獎的員工更友好，合并計稅則對于年終獎較多的員工更友好。

編輯|程鵬?蓋源源

校對|何小桃

封面圖片來源：每日經(jīng)濟(jì)新聞 劉國梅 攝

每日經(jīng)濟(jì)新聞綜合自國家稅務(wù)總局、央視新聞、中證網(wǎng)、界面新聞