每經(jīng)記者 石雨昕    每經(jīng)編輯 陳旭    

7月21日，《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革 推進中國式現(xiàn)代化的決定》（以下簡稱《決定》）全文發(fā)布。圍繞深化財稅體制改革，《決定》從健全預(yù)算制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)等方面進行了部署。

《決定》明確，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。增加地方自主財力，拓展地方稅源，適當(dāng)擴大地方稅收管理權(quán)限。

中國人民大學(xué)財稅研究所執(zhí)行所長、財政金融學(xué)院教授呂冰洋接受《每日經(jīng)濟新聞》記者微信采訪時表示，《決定》中關(guān)于“增加地方自主財力，拓展地方稅源”的改革措施主要涉及幾個方面，分別是推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例，研究把城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅，這幾個方面的改革均有拓展地方稅源作用，具體改革設(shè)計值得期待。

推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方

《決定》明確，推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。

記者注意到，2019年國務(wù)院印發(fā)的《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》明確，按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境。

“目前，有少部分商品的消費稅已經(jīng)在零售環(huán)節(jié)征收了，比如金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品。”日前，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，在征管可控的情況下，將部分消費稅品目的征收環(huán)節(jié)后移，比如經(jīng)過論證以后，基于穩(wěn)妥實施原則，可先從高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目進行改革。

根據(jù)《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》整理

西南財經(jīng)大學(xué)地方預(yù)算審查監(jiān)督研究中心主任、西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院原院長劉蓉接受《每日經(jīng)濟新聞》記者微信采訪時表示，消費稅征收環(huán)節(jié)后移將消費稅的征收從生產(chǎn)環(huán)節(jié)或批發(fā)環(huán)節(jié)移至零售環(huán)節(jié)，可以增強稅收的透明度，減少逃稅和漏稅現(xiàn)象，提高稅收征管效率。成功實施這一改革需要合理設(shè)計稅率，建立健全的稅收征管體系，并配套相關(guān)政策，確保稅收征收的公平性和有效性。未來，具體的商品稅目可以考慮消費金額高、稅收貢獻大、流通環(huán)節(jié)明確且稅收征管便利的商品，如煙草、白酒類商品。

東方金誠首席宏觀分析師王青對《每日經(jīng)濟新聞》記者表示，推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，一方面是有助于直接增加地方政府財政收入，緩解收支平衡壓力；另一方面，能夠激勵地方政府更大力度促消費，進而推動我國經(jīng)濟向消費驅(qū)動轉(zhuǎn)型。

劉蓉表示，過去征收消費稅目的在于推動調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，但未來征收消費稅或主要用于補充地方財力，改善過去地方政府“重生產(chǎn)、輕消費”的現(xiàn)象，這也對地方稅收收入產(chǎn)生深遠影響。消費稅征收環(huán)節(jié)后移會影響我國稅收收入的區(qū)域分布，消費稅收入可能會更集中在發(fā)達地區(qū)，而制造業(yè)和生產(chǎn)密集型地區(qū)的消費稅稅收收入可能會降低，原本依賴于生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收收入的地區(qū)產(chǎn)業(yè)受到的影響可能略大一些。

對此劉蓉建議，地方政府需要加強對消費環(huán)節(jié)的稅收管理，確保稅款足額征收，防止稅收流失，并且調(diào)整財政預(yù)算和支出結(jié)構(gòu)。例如生產(chǎn)型地區(qū)可能需要尋找新的稅收來源或削減開支，以應(yīng)對稅收收入可能減少的情況。而消費型地區(qū)需要想方設(shè)法促進消費，并且制定稅收征管政策，降低當(dāng)?shù)鼐用竦亩愗?fù)痛感。

優(yōu)化共享稅分享比例

《決定》提出，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例。

劉蓉表示，增值稅是中央地方共享稅，近年來我國實施增值稅留抵退稅政策，有效緩解企業(yè)的資金壓力，企業(yè)可以將更多資金投入生產(chǎn)和研發(fā)中，促進產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)創(chuàng)新。但由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟環(huán)境等方面的差異，地區(qū)間承擔(dān)的退稅負(fù)擔(dān)與增值稅收入存在不對等的現(xiàn)象，在具體執(zhí)行過程中可能會出現(xiàn)基層地方政府財政資金不足的情況。優(yōu)化共享稅分享比例將是解決基層政府配套財力不足的重要舉措。

此外，《決定》提出，研究把城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率。

劉蓉表示，近年來，隨著異地注冊、異地經(jīng)營現(xiàn)象日益增多，納稅人所在地由于注冊地和納稅人經(jīng)營地不一致，客觀上造成各稅務(wù)機關(guān)理解不同，存在政策執(zhí)行不統(tǒng)一等問題。因此，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率，這有助于稅收公平、縮小城鄉(xiāng)差距。

北京國家會計學(xué)院副院長李旭紅接受《每日經(jīng)濟新聞》記者微信采訪時表示，除了增值稅等主體稅種的收入分享，一些地方的小稅種及附加稅也構(gòu)成了地方稅的來源，統(tǒng)籌實施地方附加稅，既可以減輕納稅人的遵從成本，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，也一定程度上補充了地方稅源。

王青表示，需要注意的是，2023年中央政府一般公共預(yù)算收入為9.96萬億元，而對地方政府的轉(zhuǎn)移支付達到10.3萬億元。這意味著繼續(xù)擴大轉(zhuǎn)移支付規(guī)模的難度已經(jīng)很大，這也是需要增加地方自主財力的一個原因。

《決定》提出，完善財政轉(zhuǎn)移支付體系，清理規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付，增加一般性轉(zhuǎn)移支付，提升市縣財力同事權(quán)相匹配程度。建立促進高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)移支付激勵約束機制。

呂冰洋表示，轉(zhuǎn)移支付的主要功能是平衡地區(qū)差距，但在理論上和實踐中可能會出現(xiàn)逆向激勵作用，這是世界各國在設(shè)計轉(zhuǎn)移支付制度時都不得不面臨的問題。為避免在平衡中產(chǎn)生效率損失，可以考慮將激勵機制融入轉(zhuǎn)移支付制度設(shè)計中，將轉(zhuǎn)移支付與資金使用效率掛鉤。例如，在設(shè)計轉(zhuǎn)移支付分配公式時，既要使其反映下級政府的財政需求，也要使其反映下級政府發(fā)展經(jīng)濟和提供公共服務(wù)的努力程度，這使得轉(zhuǎn)移支付帶有激勵性質(zhì)。

研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度

《決定》提出，健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。全面落實稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機制。健全直接稅體系，完善綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策，實行勞動性所得統(tǒng)一征稅。深化稅收征管改革。

李旭紅表示，新業(yè)態(tài)的納稅主體、商業(yè)模式等具有多樣性的特點，對傳統(tǒng)稅制提出了新的挑戰(zhàn)，因此，提升稅收制度與新興經(jīng)濟的適配性，有利于促進新興經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展。

中國人民大學(xué)數(shù)字稅收研究所副所長謝波峰接受《每日經(jīng)濟新聞》記者微信采訪時表示，結(jié)合傳統(tǒng)經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟融合發(fā)展的特點，對傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、智能化升級，以及數(shù)字經(jīng)濟的創(chuàng)新業(yè)態(tài)研究形成一個更加公平的稅收制度，可以形成有利于高質(zhì)量發(fā)展的稅收營商環(huán)境。

謝波峰表示，目前，我國稅收管理的數(shù)字化水平已經(jīng)具備一定基礎(chǔ)，可以探索數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展所需要的精細(xì)化政策，使之更適合數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的經(jīng)營特征和發(fā)展需要，“設(shè)計與施工并行”，在稅收管理可支撐的邊界內(nèi)，最大可能地設(shè)計有利于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策。

以稅收制度創(chuàng)新為例，謝波峰表示，一方面，在數(shù)字稅收體系的構(gòu)建中，可以探索建立針對數(shù)據(jù)要素的“數(shù)據(jù)稅”，尤其是針對數(shù)據(jù)富集型的企業(yè)，可以通過對“寓治理于稅收之中的數(shù)據(jù)征稅方案”推動新經(jīng)濟、新模式的治理。

另一方面，在完善增值稅制度的基礎(chǔ)上，盡量將數(shù)字商品和服務(wù)適用現(xiàn)行增值稅征收辦法，在數(shù)字服務(wù)不適宜征收增值稅的情形下，研究數(shù)字服務(wù)稅征收的可能性和可行性。

封面圖片來源：新華社